text: 试论企业实施战略成本管理的意义
  战略成本管理是指企业运用成本效益观念，以尽可能少的成本支出，创造尽可能多的使用价值，从而 获取更多的经济效益。
  它是一项系统工程，范围不仅 涉及企业的生产制造过程，还注重企业的整体和全局，以及企业所处的内外环境等，把成本管理的内容 延伸到企业的方方面面，从而使企业领导人更能以一个战略家的眼光来审视企业，使企业永立于不败之地。
  一、成本管理的重点从孤立降低成本转向成本与 效益的最优组合，有助于提高企业的竞争能力 在传统的计划经济条件下，产品实行统购统销， 企业的产出等于企业的收入，因此，降低产品成本就 意味着增加企业的收益，企业必然将成本管理的重点 放在降低产品成本上，而陷入单纯的降低成本而管理 成本滞后的状态，不能为决策提供所需要的正确信息。
  随着市场经济的发展，企业的成本管理工作也应该树立成本效益观念，实现由传统的"节约、节省"观念向现代战略成本观念的转变，企业不能再将成本 管理等同于降低成本，企业成本管理应以市场需求为导向，要努力以尽可能少的成本付出，创造尽可能多的使用价值，使企业获取更多的经济效益。
  适应瞬息万变的外部环境，以取得持续性的竞争优势，是现代企业必须考虑的首要问题。
  的确，在相关指标不变的情况下，降低成本支出的绝对额，会相应地增加企业的收益。
  然而，在各项 经济指标变动的情况下，有时增加成本支出的绝对 额，反而会相应地增加企业的收益。
  因此，现代企业 成本管理的重点不仅仅是孤立地降低成本，而是在获取最大利益的前提下，相对降低成本支出，其目的是从成本与效益的对比中发现最小成本。
  如在对市场需求进行调查分析的基础上，认识到如在产品原有功能 的基础上新增某一功能，会使产品的市场占有率大幅度提高，那么，尽管为实现产品的新增功能会相应地 增加一部分成本，但只要这部分成本的增加能提高企业产品在市场的竞争力，最终为企业带来更大的经济 效益，这种成本增加就是符合成本效益观念的。
  又比如，企业推广合理化建议，虽然要增加一定的费用开支，但能使企业获取更好的收益;引进新设备要增加 开支，但因此可节省设备维修费用和提高设备效率， 从而提高企业的综合效益，等等。
  这些支出都是不能不花的，这种成本观念可以说是"花钱是为了省钱"， 都是战略成本效益观念的体现。
  所以，在现代成本管理工作中，企业必须把成本管理的重点放到竞争战略 上来，一切降低成本的措施都应以成本--效益分析 的结果作为决定取舍的目标。
  成本的发生是各种独立或交叉作用着的因素合力驱动的结果，企业只有真正了解成本发生的前因后果，才能真正控制成本。
  传统的成本计算对象是企业所生产 的各种产品，而且一般为最终产品，因而，人们往往 2004/oe/总第278期43 万方数据 万方数据 把生产的数量即产量看作是唯一的成本动因，至少认为它对成本分配起着决定性的制约作用，而把其他动 因撇开不论。
  按照这一成本动因思想，企业的全部成本可分为变动成本和固定成本两大类。
  在生产单一产品的企业里，生产数量可通过企业产品的单位数来计算，而在生产多种产品的企业中，直接人工小时数或 直接人工工资通常被用作生产数量的替代品。
  固然， 在高度人工密集型的生产过程中，对成本动因作这种 假定不会严重地歪曲产品的成本。
  因为生产过程中所 涉及到的主要成本是直接材料和直接人工，两者的耗费都直接与产品的生产数量有关;而制造费用又大部分是与时间有关的间接费用(主要包括机器设备的折旧费、动力费和其他相关的费用)，按直接人工工时 或直接人工工资分配也比较合理;至于期间费用常常被认为只与发生的期间有关，不分配计入产品成本， 而只是直接冲减当期利润。
  但是在高度自动化的制造企业中，直接人工成本 比重日益降低，而与自动化有关的机器折旧费、动力 费等需要分配计入不同产品的间接费用又大幅度增加，如仍以日益减少的直接人工工时或直接人工工资 的比例来分配这些比例不断增大的间接费用，会使产品成本严重失真。
  因而，在以计算机技术为代表的高科技迅猛发展的今天，有必要按成本战略观点将传统 的单一的数量动因，扩展为一系列的成本动因。
  特别 是在传统成本管理下未予考虑的一些无形的成本动 因，如企业规模、产品开发、企业内部结构调整、人为因素等将对产品成本产生很大的影响。
  基于这种认识，在企业成本管理中可考虑通过适度实现经营规模 来有效地控制成本，因为通常较大规模比较小规模更有利于降低单位产品成本。
  如采购费用支出不单纯受 采购数量所制约，还与采购次数有关，大量采购能降低单位采购成本;营销费用支出不单纯受销售数量所 制约，还与销售批次有关，大量销售能降低单位产品 营销费用。
  通过进一步分析发现，除驱动成本的客观因素 外，企业成本也会受到人为因素的影响。
  因为人具有 最大的能动性。
  比如，职工的成本管理意识、综合素质、集体意识、企业主人翁地位意识、工作态度和责任感、工人之间以及工人与领导之间的人际关系等， 44煤炭经济研究 都是影响企业成本高低的主观因素。
  从成本控制的角度看，人为的主观动因具有巨大的潜力。
  总之，在成本管理工作中， 应树立基于多动因理论的成本管理观念。
  三、成本管理范围的日益扩大，更有助于企业实现其战略目标 随着社会经济环境的发展、变化以及高新技术和管理科学的不断创新，成本管理的范围日益扩大。
  而且，对于开发型、外向型和竞争型企业来说，因为所处环境不同，成本管理更有必要注意企业外部环境的影响。
  首先，为了使企业产品在市场上有更强的竞争力，成本管理就不能再局限于产品的生产制造过程， 而应将视野向前延伸到产品的市场需求分析，向后延伸到顾客的使用、维修和处置等，对成本涉及到的技术成本、生产成本、库存成本以及顾客的维修成本 等，都应以严格细致的科学手段来进行管理，以增强 产品在市场中的竞争力。
  其次，随着市场经济的发展，非物质产品日趋商品化，与此相适应，成本管理 的范围也应由物质化向非物质化扩展，如人力资源成本、环境成本等。
  再者，在市场经济条件下，企业管理的范围由生产领域延伸到流通领域，甚至还有对研究、开发和设计成本的控制;由重生产管理转向重经营决策管理，研究和分析各种决策成本也就成为企业 成本管理的一项至关重要的内容。
  如相关成本、边际 成本、机会成本、付现成本等，加强这些成本的管理，可以避免因失误给企业带来巨大损失，为企业作出最优决策，获取最佳经济效益提供保证。
  同时，现代科学的飞速发展又使成本管理的范围向着与多学科 相互结合、相互交叉渗透的方向发展，相关科学的引入，使成本与技术密切结合，不但扩大了成本管理的范围，也开辟了降低成本的新途径。