text: 审计-第1章 绪论(新)
  1.了解审计产生和发展的客观基础，以及审计主体、目标、内容和方法等方面的演进历程;
  2.理解审计的一般概念和根本性质;
  3.明确审计工作所应实现的总体目标和具体目标;
  4.认识我国审计工作的对象、理解审计工作的基本职能和对社会经济的重要作用;
  5.了解和掌握审计监督体系的构成情况;
  6.掌握政府审计、民间审计和内部审计的基本特征、审计机构设置与人员组成情况。
  引言审计要担当国家经济运行的"免疫系统"
  新任审计长、52岁的刘家义2008年04月15日出现在中国内部审计协会的研讨会上，这是他第一次在有多家媒体旁听的场合亮相。
  李金华说，审计的
  发展历经了几个阶段，最早只是对数据的真实、合法进行考量，之后发展到效益审计阶段，不仅要关注钱花得对不对，更要关注钱花得值不值，而现在审计发展到了新阶段，要对潜在的风险进行前瞻和评估。
  审计是人类社会经济发展到一定阶段的必然产物, 它既是一个社会范畴，同时也是一个经济范畴。
  审计和会计一样有着悠久的历史，自其产生之时起，经过不断的完善和演化，发展到今天已经逐渐形成了一套体系比较完备科学体系，为促进社会与经济的稳定发展发挥着显著的作用。
  因此，现代审计在企业、政府和整个社会经济中占据相当重要的地位，正发挥着越来越深远而重要的影响。
  一、审计产生的客观基础
  审计是一种社会经济现象，是随着社会经济的发展，当财产所有者与经营管理者出现了分离，形成委托和受托经济责任关系之后，是基于经济监督的客观需要的基础上而产生的。
  所谓经济责任(accountability)关系是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。
  这种所有权与经营管理权的分离便产生了委托与受托的关系，也即受托经济责任关系。
  二、审计的发展
  出于满足社会经济监督的需要，审计以维系受托经济责任为基础，以加强经济管理和控制为动力，以提高受托单位经济效益和效果为目的，在现代自然科学和社会科学飞速发展的背景下，遵循着自身的运行规律，在丰富的社会经济实践中得以逐渐成熟与不断向前发展。
  (一)审计主体的发展
  在西方国家，随着生产力的发展和受托经济责任关系的出现，早期的政府审计也应运而生。
  据考证，早在奴隶制度下的古罗马、古埃及和古希腊时代，就已建立了官厅审计机构-审计局，设有监督官一职。
  法国在中产阶级大革命前就设立了审计厅。
  美国则于1921年就公布了《预算及会计条例》，并设立了美国会计总署。
  (General Accounting Office ，简称GAO)。
  而在我国西周设有"宰夫"，秦汉设有"御史大夫"，隋唐设"比部"，宋代设审计司(院)并最早提出"审计"一词，元、明、清的封建政权中同样也设有兼管审计的部门，民国时期则先后设有审计处、审计院、审计部等政府审计部门，目前我国设有审计署。
  随着官厅审计的发展，西方国家的寺院审计、行会审计、庄园审计也得以不断地发展，随着欧美等国跨国公司、连锁商店及大型和特大型铁路、电报、电话公司的产生和发展，公司内部审计也得以进行与发展。
  而我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构，开始实行内部审计监督。
  并在1985年10月发布了《审计署关于内部审计工作的若干规定》，在
  各级政府审计机关、各级主管部门的经济推动下，我国内部审计得到了蓬勃地发展。
  民间审计最早产生于英国。
  1720年英国"南海公司事件"发生，当时"南海公司"以虚假的会计信息诱骗众多投资者上当，令其股票一度暴涨后又暴跌，最终破产倒闭，给投资者造成了巨大的损失。
  英国议会聘请职业会计师查尔斯
  斯耐尔对"南海公司"进行审计。
  1721年，斯耐尔以"会计师"的名义提出了"查账报告书"，从而宣告了民间审计的诞生。
  美国的民间审计开始于1883年，由英国会计师传入。
  1886年美国公共会计师协会成立，1916年该会改组为美国会计师协会，到1957年发展为美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants ，简称AICPA)，成为世界上最大的民间审计职业团体。
  而在我国，1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规--《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所--"正则会计师事务所"也获批准成立。
  之后上海、天津、广州等地也相继成立了许多会计师事务所。
  1925年在上海成立了"全国会计师公会"。
  新中国成立初期，民间审计在经济恢复工作中发挥了积极作用。
  但后来由于推行前苏联高度集中的计划经济模式，中国的民间审计便悄然退出了经济舞台。
  直到1978年后我国实行"对外开放、对内搞活"的方针，党和政府的工作重点转移到经济建设上来，为注册会计师制度的恢复重建创造了客观条件。
  财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。
  1986年7月国务院颁布新中国第一部注册会计师法规--《中华人民共和国注册会计师条例》，1988年底，中国注册会计师协会成立，1991年恢复全国注册会计师统一考试，八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》，从此我国审计事业开始得到迅速地发展。
  (二)审计内容的发展
  现代审计在审查内容上主要经历了检查财务收支、证明交易事项、鉴证财务报表、审查经济管理活动等四个阶段。
  早期的审计是为了核实一些重要的收支事项，揭露会计差错与舞弊，英国工业革命后，经济业务的复杂化使会计重点转移到所有者权益的计算，此时的审计便将重点放在交易事项的证明上。
  20世纪初，为满足债权人与投资者了解其发放的贷款和投资是否能够收回的要求，审计重点就转移向判明企业有无偿债能力为目的的资产负债表审计。
  由于投资者关心的是企业的获利能力，会计报表的使用人也在不断扩大，审计的内容就不仅仅是资产负债表和损益表，还包括财务状况变动表、现金流量表等。
  20世纪60年代以来，科学技术的高速发展，客观上需要对这些新的管理方法和技术的可行性有有效性进评估，于是就出现了经济管理审计。
  (三)审计目标的发展
  现代审计在审查目标上主要经历过详细审计、资产负债表审计、损益表审计、会计报表审计、经济效益审计五个阶段。
  在早期的详细审计阶段，审计目标主要为了是查处被审单位会计的错误和防止舞弊行为的发生。
  在稍后的资产负债表审计阶段，审计目标主要是为债权人提供被审计单位偿债能力大小的依据。
  在损益表审计阶段，审计目标主要是为报表使用人提供评价被审单位的财务状况和经营业绩的依据。
  在经济效益审计阶段，审计目标主要是为了加强被审单位的经营管理，提高其经济效益。
  (四)审计方法的发展
  在审计方法上，审计的发展沿着"账面基础审计-制度基础审计-风险基础审计"的轨迹来发展的。
  账目基础审计就是以账目和凭证为审查的出发点，检查各项会计记录的有效性和准确性、账薄加总和过账的正确性、总账和明细账及其会计凭证的一致性。
  它在审计方法史上占有十分重要的地位，直到现在仍被不同程度地采用。
  制度基础审计就是在了解被审计
  单位的内部控制制度的基础上，确定其可信赖程度，进而确定审计范围、重点和方法。
  这种方法减少了直接对凭证、账表进行检查和验证的时间和精力，突出了审计的重点，提高了审计的效率和质量，它是现代审计的重要标志之一。
  风险基础审计以风险评估为基础确定审计重点和范围，该种方法能降低审计成本，提高审计效率，使审计行为更科学。
  第二节审计的概念、性质
  审计(audit)是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查，并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动。
  世界各国的审计界都对审计概念进行了深入的研究，最具代表性的是美国会计学会(AAA)在颁布的《基本审计概念说明》中，把审计概念描述为:"为确定有关经济活动及经济事项的结论和所制定的标准之间的一致程度，客观地获取和评价证据，并将结果传达给利害关系人的有组织的过程。
  1989年中国审计学会提出的审计概念是:"审计是由专职机构和人员，依法对被审计单位的财政、财务收支及其有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性经济监督活动。
  国际会计师联合会的审计实务委员会在《国际审计准则》中，把审计概念描述为:"审计人员对已编制完成的会计报表是否在所有重要方面遵循了特定财务报告框架发表意见。
  1995年中国注册会计师协会在《独立审计基本准则》中，用简明扼要的语言对民间审计做了如下描述:"独立审计是指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表审计意见。
  二、审计的性质
  审计的性质也即审计的本质特征，是审计区别于其他工作的根本属性。
  审计是一种经济监督活动，与国家其他宏观经济管理部门一起共同构成我国社会主义市场经济条件下的经济监督体系。
  但审计监督与其他经济监督有着本质的区别，其本质特征集中体现于独立性方面(一)审计是独立的经济监督
  审计是具有独立性(independence)的经济监督活动。
  正因为审计具有独立性，才受到社会的信任，才能保证审计人员依法进行的经济监督活动客观公正。
  审计的独立性可表现为以下几个方面:
  审计机构必须是独立的专职机构，应独立于被审计单位之外，与被审计单位没有任何组织上的行政隶属关系。
  此外，审计机构还不能受制于其他部门和单位，这样才能确保审计机构独立地行使审计监督权，对被审事项作出客观公正的评价和鉴证。
  2.业务工作独立。
  审计人员执行审计业务，要保持精神上的独立，坚持客观公正，不受任何部门、单位和个人的干涉，独立地对被审查的事项作出公允、合理评价和鉴定。
  3.经济来源独立。
  审计机构从事审计业务活动必须要有一定的经费来源或经济收入，这是保证审计组织独立和业务工作独立的物质基础。
  这一方面要求各级审计机构(如政府审计机构和内部审计机构)的经费要有一定的标准，不得随意变更;另一方面又要求会计师事务所的收入要受国家法律的保护，使其公正、合理。
  由此可见，审计监督不同于其他宏观经济管理部门的经济监督。
  财政、税务、工商、银行及证券交易管理机构负有经济监督的任务，但它们的经济监督是直接为国家财政、企业、银行信贷和证券业务活动服务的，其经济监督寓于其业务工作过程之中，不是独立的经济监督。
  而审计工作本身一般不与其他专职业务相连，它既可以从宏观的高度对财政、金融、各级政府等部门的经济活动进行监督，也可以从微观的角度对具体的经营者进行检查监督，因
  此是一种专门的经济监督活动，具有最充分的独立性。
  最高审计机关国际组织(INTOSAI)1977年发布的《利马宣言--审计规则指南》，就政府审计的"独立性"从三方面进行了规定:第一，最高审计机关只有独立于被审计单位之外，并不受外界影响，才能客观而有效地完成其工作任务，最高审计机关的建立及其独立性的程度应在宪法中加以规定;第二，最高审计机关的审计人员在任职期间应独立于被审计单位之外，不受该单位的影响;第三，最高审计机关在财政上应当独立。
  (二)审计的权威性
  审计组织的权威性是与审计组织的独立性相关的。
  审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的必要条件。
  审计组织的独立性，决定了它的权威性。
  审计组织的权威性由两方面决定:
  1.审计组织的地位和权力由法律明确规定
  为了有效地保证审计组织独立地行使审计监督权，各国国家法律对实行审计制度、建立审计机关以及审计机构的地位和权力都作出了明确规定。
  这样就使得审计组织在地位上和权力上的权威性在法律上得到了体现。
  如我国的《宪法》、《审计法》、《注册会计师法》等对政府审计机关、民间审计组织的设立、职权范围都作出了明确规定。
  我国的内部审计机构也是根据有关法律设置的。
  这些都充分体现了审计组织的法定地位和权威性。
  各国的《公司法》、《商法》、《证券交易法》、《破产法》等也都从法律上赋予审计在整个市场经济中的经济监督职能。
  另外，一些国际组织也通过协调各国的审计制度、准则、以及制定统一的标准，使审计成为一项世界性的专业服务，提高了审计的权威性。
  2.审计人员依法执行业务，受法律保护
  法律规定，审计人员依法执行业务时，任何组织和个人不得拒绝、阻碍审计人员依法执行业务，不得打击报复审计人员;审计人员以独立于企业所有者和经营者的"第三者"身份进行工作，且取得审计人员资格必须通过国家统一规定的严格考试或考核，因而他们具有较高的专业知识，这就保证了其所从事的审计工作具有准确性、科学性。
  正因为如此，审计人员的审计报告具有一定的社会权威性。
  第三节审计的对象、职能和作用
  审计对象是指审计监督的范围和内容。
  通常把审计对象概括为被审计单位的经济活动。
  其中被审计单位即为审计的客体，也即审计的范围，经济活动即为审计的内容。
  具体地说，审计对象包括以下两方面的内容:
  不论是传统审计还是现代审计，不论是政府审计还是民间审计、内部审计，都要求以被审计单位客观存在的财务收支及其有关的经营管理活动为审计对象，对其是否真实、合法、合规及其效益情况进行审查和评价，以便对其所承担的受托经济责任是否得以认真履行进行鉴证。
  我国政府审计的对象，为国务院各部门和地方各级政府的财政收支，国家财政金融机构和企业、事业组织的财务收支。
  内部审计的对象为本部门、本单位的财务收支以及其他有关的经济活动。
  民间审计的对象为委托人指定的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动。
  2.被审计单位的各种作为提供财务收支及其有关经营管理活动信息载体的会计资料及其相关资料。
  审计对象主要包括记载和反映被审计单位财务收支、提供会计信息载体的会计凭证、账簿、报表等会计资料以及相关的计划、预算、经济合同等其他资料。
  提供被审计单位的经营管理活动信息的载体，除上述会计、计划统计等资料以外，还有经营目标，预测、决策方案，经济活动分析资料、技术资料等其他资料;电子计算机的磁盘、光盘和进入网络系统的会计资料等会计信息载体。
  以上这些，都是审计的具体对象。
  综上所述，审计对象是指被审计单位的财务收支及与其有关的经营管理活动，以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他相关资料。
  会计资料和其他相关资料是审计对象的形式，其所反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计对象的本质，
  二、审计的职能
  审计的职能是指审计本身所固有的、体现审计本质属性的内在功能。
  审计的职能并不是一成不变的，它是随着社会经济的发展对审计需要的变化而不断发展变化的。
  一般而言，审计具有经济监督、经济鉴证和经济评价三种职能，其中经济监督是基本职能，经济鉴证和经济评价是以经济监督为基础而派生出的职能。
  (一)经济监督
  监督(monitoring)是指监察和督促。
  经济监督就是指有制约力的单位或机构监查和督促其他经济单位的经济活动符合一定的标准和要求，它是审计最基本的职能，是指根据有关法律、法规、制度、政策等，对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动是否真实、合法与有效进行检查、督促，并采取必要的措施对其违法违纪行为和低效问题进行处理，以保证被审计单位的经济活动和会计核算按规定的轨道运行。
  (二)经济鉴证
  鉴证(attestation)是指鉴定和证明。
  经济鉴证是指通过对被审计单位的会计报表及其他相关资料的审核和验证，以证实被审计单位记载经济活动的有关资料是否真实、合法、公允和可靠，并按审查结果向审计委托或授权人出具书面证明，以取得审计委托人或社会公众的信任。
  (三)经济评价
  经济评价(evaluation)就是通过审查验证，对被审计单位经营决策、计划、预算是否切实可行，经济活动及其结果是否完成了预定的目标，内部控制制度是否健全有效等进行评定，以促进其改善经营管理，提高经济效益。
  审核检查被审计的我的经济资料及其经济活动是进行经济评价的前提。
  不同的审计行为，有着不同的职能。
  审计职能客观地存在于审计之中，但审计职能实现与否，主要取决于审计单位的工作效率、审计人员的素质、社会的重视程度和审计工作环境与条件等几个因素的共同作用。
  作用是指对某些事项产生的影响和效果。
  审计作用与审计职能紧密相连，是履行审计职能所产生的社会效果。
  审计主要有防护性和促进性两大作用。
  (一)防护性作用
  防护性作用是指通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，在确保财经法规和财务制度得到遵守和执行方面所起到的防护和制约作用。
  在市场经济条件下，被审计单位报出的各种信息资料真实、正确、可靠与否，会直接涉及国家、企业、投资人和债权人的经济利益。
  审计依其独立的身份对被审计单位报出的会计报表等资料进行审核、验证，可揭露出各种错误与舞弊行为，以确保被审计单位对国家法律法规、计划和预算的贯彻执行，以及报出的会计资料及其他资料的真实、可靠。
  这也是审计应发挥的最基本的作用。
  通过定期的和经常的审计制度，可以对违法和违纪行为形成制约和威慑，从而对维护国家财经法纪、保护所有者的权益、保证会计资料的正确和可靠起到防护性作用。
  (二)促进性作用
  促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动和经营管理制度进行审查和评价，对被审计单位建立和健全内部控制制度、改善经营管理、提高经济效益、以及加强宏观调控起到建设性的促进作用。
  通过审查和评价，确定被审计单位取得的成绩，并总结经验，提出进一步奋斗的方向;揭示经营管理活动效益低下的方面和内部控制中的薄弱环节，并深入分析原因，提出改进意见和建议，从而促使被审计单位克服缺陷，提高经营管理水平、提高经济效益。
  审计职能的发挥也可以促进加强宏观经济调控。
  通过政府审计直接进行经济监督，可以揭示宏观调控方面的失误或不足，从而促进国民经济的综合平衡。
  第四节审计监督体系
  审计监督体系，又称审计组织形式或审计模式，是指根据国家法律设立的，担负着不同审计任务的审计组织之间结成的相互联系、相互补充的一整套组织机构。
  我国的审计组织体系由政府审计机关、民间审计组织和内部审计机构共同构成。
  在审计组织体系中，这三种审计组织既相互联系、又各自独立、各司其职、泾渭分明地在不同的领域实施审计。
  它们各有特点，相互不可替代，不存在主导和从属的关系。
  因而这三种审计组织无论在机构设置、职责权限、人员安排上，还是在相关的法律法规等方面均有不同。
  对应不同的审计主体，审计可划分为国家审计、内部审计、注册会计师审计三大类，从而形成我国的审计监督体系。
  一、政府审计机关
  (一)政府审计机关的特征
  政府审计(government audit)是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。
  政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况，其实质是对受托经济责任履行结果进行独立的经济监督。
  最初的政府审计是随着国家管理事务中经济责任关系的形成，为了促使经济责任的严格履行而诞生的。
  因此，各级政府机构和官员在受托管理属于全民所有的公共资金和资源的同时，还要受到严格的经济责任制度的约束。
  这种约束方式就表现为政府审计机关对受托管理者的经济责任进行监督。
  所以，政府审计担负的是对全民财产的审计责任。
  政府审计与民间审计和内部审计相比，具有审计监督的强制性和审计范围的广泛性等特征。
  (二)政府审计机关的设置
  1.政府审计机关的模式
  目前世界各国建立的政府审计机关，因在国家机构中的隶书关系不同而分为以下几种模式:
  (1)立法体制
  立法体制的审计机关隶属于议会，由议会直接领导，依照国家法律赋予的权限，对各级政府机关的财政收支，以及国有企业、事业单位的财务收支和有关经济活动进行审计。
  如美国联邦审计总署、英国国家审计署、加拿大审计公署等，它们独立行使职权，对国会或议会负责，不受行政当局的控制和干涉。
  从审计的独立性、权威性来讲，由议会领导最为适宜。
  (2)司法体制
  司法体制的审计机关隶属于司法部门，拥有很强的司法权。
  如法国、德国、意大利的审计法院等就隶属于司法体系，具有审计和经济审判的职能，有很高的权威性。
  与立法体制相比，司法体制特别强调审计机关的权威性，并以法律形式来强化这种权威性，审计人员大多享有司法职权。
  (3)行政体制
  行政体制的审计机关隶属于政府行政部门，根据国家法律赋予的权限，对政府所属各部门、各单位的财政预算和财务收支活动进行审计。
  它们对政府负责，保证政府财经政策、法令、计划、预算等的正常实施。
  如泰王国审计公署、瑞士的联邦审计局等。
  它们向政府、内阁总理负责。
  (4)财政体制
  财政体制的审计机关隶属于财政部，如瑞典的国家审计局就是财政的特别机构，不过，国家法律规定它必须向议会报告工作，这样就提高了它的独立性和权威性。
  一般来说，财政部门领导体制下审计机关的独立地位相对较低。
  (5)独立体制
  独立体制审计机关的设置独立于立法、司法、行政三权之外，如日本的会计检查院，既不属于议会、政府，也不属于司法，而是独立于政府且与政府平行的行政机构，它的使命是检查监督国家财政的执行情况，并定期向国会报告工作，具有较高的独立性。
  2.我国政府审计机关和审计人员
  我国的政府审计机关是以《宪法》为依据设置的，是代表政府依法行使审计监督权的行政机关，它具有宪法赋予的独立性和权威性。
  我国1982年修改的《中华人民共和国宪法》第九十一条规定:"国务院设立审计机关，对国务院各部门和地方各级政府的财政收支，对国家的财政金融机构和企业事业组织的财务收支，进行审计监督。
  "第一百零九条规定:"县级以上的地方各级人民政府设立审计机关。
  (一)民间审计的特征
  民间审计(private audit)是由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。
  民间审计组织是会计师事务所，民间审计人员即注册会计师。
  故民间审计是注册会计师接受委托，对被审计单位的会计报表及相关资料进行独立审查，并发表意见的行为。
  民间审计具有审计的委托性、有偿性和独立性等特征:
  (二)民间审计组织和民间审计人员
  民间审计组织是会计师事务所(accounting firm)。
  综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制等四种组织形式。
  独资会计师事务所，是由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。
  普通合伙制会计师事务所，是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。
  股份有限公司制会计师事务所，是由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。
  有限责任合伙制(limited liability partnerships，简称LIP)会计师事务所，是事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙人对个人执业行为承担无限责任。
  它的最大特点在于，既融入了合伙制和股份有限公司制会计师事务所的优点，又摈弃了它们的不足。
  合伙人对会计师事务所债务承担连带责任。
  注册会计师必须加入会计师事务所，才能承办业务。
  2.注册会计师协会
  注册会计师应当加入注册会计师协
  中国注册会计师协会(the Chinese Institute of Certified Public Accountants，简称CICPA)是由1988年11月15日成立并接受财政部监督、指导的中国注册会计师协会和1992年9月8日成立并接受审计署监督、指导的中国注册审计师协会，于1995年6月19日联合组成的注册会计师全国组织。
  联合后的中国注册会计师协会，依法对全国注册会计师行业实行管理，依法接受财政部监督、指导，依据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》行使职责。
  中国注册会计师协会已与17个国家和地区的20多个职业会计师组织和团体建立了正式交往关系，已成为亚洲及太平洋地区会计师联合会和国际会计师联合会的成员。
  中国注册会计师协会的会员有个人会员、团体会员和名誉会员三类。
  协会最高权力机构是全国会员代表大会，凡重大事项，必须经会员代表大会讨论决定。
  协会执行机构为理事会，理事会由全国会员代表大会选举理事若干人组成。
  协会的常设办事机构由秘书长、副秘书长若干人并配备必要数量的专职人员组成。
  民间审计人员主要是指注册会计师(Certified Public Accountants，简称CPAs)。
  注册会计师是依法取得往册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。
  我国实行注册会计师全国统一考试和注册登记制度。
  注册会计师考试和注册登记制度是注册会计师制度的重要内容之一。
  它是一系列选拔注册会计师的措施、制度的总称。
  目前，世界上许多国家为了保证审计工作质量，保护投资者合法权益，维护注册会计师职业在公众心目中应有的权威性，都相继制定了较为完善的注册会计师考试和注册制度。
  我国于1991年建立了注册会计师全国统一考试制度，并从1994年起，通过注册会计师全国统一考试才是取得注册会计师资格的前提。
  根据《中华人民共和国注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具有下列条件之一的中国公民，均可报名参加注册会计师资格考试:(1)高等专科以上学历;(2)会计或者相关专业(指审计、统计、经济)中级以上专业技术职称。
  2008年以前，考试科目为会计、审计、财务成本管理、经济法、税法等五门。
  2008年以后即将实施新的注册会计师考试制度改革方案，该方案的主要特色在于: 一:新方案将注册会计师考试改革为专业阶段和高级阶段两个层次，考生只有通过第一层级的考试科目，才能参加第二层级的考试。
  三:借鉴有关国家和地区会计师组织财实务经历的要求，拟在考试制度中增加对考生实务经历建议性要求;
  四:设立英语水平测试，考生在取得注册会计师考试全科合格后才能报考。
  两个层级的具体内容包括:
  6科考试科目为:会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理(新增科目);并在有关科目中相应增加测试考生应当具备的包括企业、政府及非营利组织的组织、筹划、管理及其运营环境的知识，信息技术应用与评价、职业道德等基本知识。
  第二层级:高级阶段考试设1科，考试科目为:综合测试，主要根据《中国注册会计师胜任能力指南》要求，测试考生是否:具备在注册会计师职业环境中能够合理、有效地运用专业知识和法律知识的能力，并测试考生"保持职业价值观、道德与态度"等综合能力，包括
  智力技能、技术和应用技能、个人技能、人际和沟通技能、组织和企业管理技能等。
  关于新旧考试制度的延续。
  并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。
  2009年是新旧考试制度并存的一年，2010年全面实行新制度，旧考试制度同时止。
  客观性试题采用填涂答题卡方法解答;主观性试题采用书写文字方式解答。
  全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，并可申请加入中国注册会计师协会成为会员。
  单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证后的连续四次考试中有效。
  根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，参加注册会计师全国统一考试成绩合格，并从事审计业务工作二年以上的，可以向省、自治区、直辖市注册会计师协会申请注册。
  注册会计师的业务范围主要包括两大领域:一是鉴证业务(包括审计、审阅和其他鉴证业务);二是相关服务业务(包括会计咨询和会计业务服务)。
  根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，注册会计师可依法承办审计业务和会计咨询、会计服务业务。
  鉴证业务属于法定业务，非注册会计师不得承办。
  关于鉴证业务，根据我国《注册会计师法》的规定，注册会计师执行的法定审计业务应包括如下内容:
  2.验证企业资本，出具验资报告
  3.办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告
  4.办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告
  相关服务业务则包括如下内容:
  A、对财务信息执行商定程序，
  B、代编财务信息，
  C、税务服务;
  E、培训财务会计人员等其他服务。
  (四)民间审计业务执业规则
  根据我国《注册会计师法》的规定，注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。
  注册会计师执行业务，可以根据需要查阅委托人的有关会计资料和文件，查看委托人的业务现场和设施，要求委托人提供其他必要的协助。
  注册会计师与委托人有利害关系的，应当回避;注册会计师对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务。
  注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有下列行为:明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明;明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告;明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明;明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。
  注册会计师不得有下列行为:在执行审计业务期间，违反法规规定买卖被审计单位的股
  票、债券;索取、收受委托合同约定之外的酬金、财物，或者利用执行业务之便，谋取其他不正当的利益;接受委托催收债款;允许他人以本人名义执行业务;同时在两个或者两个以上会计师事务所执行业务;对其能力进行广告宣传以招揽业务等。
  (一)内部审计的特征
  内部审计(internal audit)是由各部门、各单位内部设置的审计机构所实施的审计。
  内部审计在部门或单位负责人领导下，主要对本部门、本单位的财政财务收支及各项经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查和评价，以提出审计报告、意见和建议。
  从总的情况来看，内部审计与政府审计的性质接近，即审计具有强制性和相对独立性。
  但是，由于内部审计是在部门或单位的范围内开展的，因此，它的特征主要是审计服务的内向性(根据本部门、本单位的自身需要而建立职能管理部门，直接接受本部门、本单位主要负责人领导，是为加强内部经济管理和控制服务目的的)、审计业务的多样性(既可进行内部财务审计，又可进行经营和效益审计;既可以进行事后审计，也可以进行事前、事中审计)和审计作用的显著性(即可依据法律法规履行财务审计的监督职能，发挥审计的防护作用;同时还可履行经济效益审计的评价职能，充分发挥审计的促进作用)。
  (二)内部审计机构和内部审计范围
  1.内部审计机构的设置
  我国的内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构。
  部门审计机构是国务院和县级以上各级政府的各部门，根据审计业务需要而设置的专职审计机构，在本部门主要负责人领导下，负责对本部门及所属单位的财务收支和经济效益进行审计。
  审计业务受同级政府审计机关指导，向本部门负责人和同级政府审计机关报告工作。
  单位内部审计机构是大中型企业、事业单位设置的专职审计机构，在本单位主要负责人领导下，负责对本单位的财务收支及经济效益进行审计。
  审计业务受上一级主管部门审计机构的指导，向本单位负责人和上一级主管部门审计机构报告工作。
  审计业务较少的单位和小型企业事业单位，可设置专职的内部审认人员，而不设置独立的内部审计机构。
  2.内部审计范围
  根据规定，我国内部审计机构或者内部审计人员对本单位及本单位下属单位的下列事项进行审计监督:财务计划或者单位预算的执行和决算;与财务收支有关的经济活动及其经济效益;国家和单位资产的管理情况;国家财经法规的执行情况;承包、租赁经营的有关审计事项;所在单位领导人交办的和审计机关委托的其他审计事项。
  除上述规定外，国家审计署还颁布有《内部审计发展规划》和《审汁机关指导监督内部审计业务的规定》等法规。
  这些法规对我国内部审计工作的开展有较强的指导意义。
  此外，我国很多有关企业管理的相关法规也都对内部审计有所规定。
  例如，我国的股份公司规范意见提出，公司实行内部审计制度，设立内部审计机构或配备内部审计人员，依公司规定在监事会或董事会领导下对公司的财务收支和经济活动，进行内部审计监督。
  受托经济责任的确立是审计产生的前提条件。
  随着经济环境的发展，审计在审计方式、审计方法、审计内容、审计目标、审计主体等方面沿着一定的轨迹向前发展。
  审计的对象有两层含义:一是指审计学对象，即审计理论研究所指向的目标客体;二是指审计工作的对象，包括被审计的实体和内容。
  概括地说，审计工作的对象就是被审计单位的经济活动。
  计具有经济监督、经济评价和经济鉴证三大职能，并在实际工作中发挥着促进和制约的重要作用。
  审计与财务会计在工作对象、工作范围、监督职能等方面存在着联系，但又在性质、职能、工作程序、工作时间、工作依据等方面存在着区别。
  审计目标的演进经历了查错防弊、验证财务报表、查错防弊与验证财务报表并重三个主要发展阶段。
  当前，我国独立审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。
  审计具体目标是审计总目标的具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。
  审计人员应根据不同报表项目的特点，紧紧围绕具体审计目标来收集证据，这样才能对管理当局的认定加以证实，最终对整个会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见。
  我国的审计监督体系是由国家审计、内部审计和注册会计师审计三种审计形式构成的。
  要取得中国注册会计师资格，必须首先通过全国注册会计师资格考试，并具有从事审计业务工作两年以上的实践经验，然后经有关部门审核批准、登记注册，方可执业。
  我国的《注册会计师法》对设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所的申请条件与审批程序均做了规定，并在其他有关文件中对从事证券、期货相关业务的会计师事务所做出了一系列特殊的规定和要求。
  1.审计(audit):是由独立的专职机构或人员接受委托或根据授权，按照法规和一定的标准，对被审计单位特定时期的会计报表和其他有关资料的公允性、一贯性及其所反映的经济活动的合法性、合规性和效益性进行审查，并发表意见的经济监督、鉴证和评价活动。
  2.经济责任(accountability)关系:是指当财产管理制度的发展出现了财产所有权和管理权分离时，财产所有者将财产的经营管理权委托给财产管理者而形成的一种委托和受托关系。
  3.审计目标(audit objective):是指审计人员通过审计活动所期望达到的目的和要求，它是指导审计工作的指南。
  4.经济监督(monitoring):就是指有制约力的单位或机构监查和督促其他经济单位的经济活动符合一定的标准和要求，在规定的范围内沿正常轨道合理运行。
  5.经济鉴证(attestation):是指通过对被审计单位的会计报表及其他相关资料的审核和验证，以证实被审计单位记载经济活动的有关资料是否真实、合法、公允和可靠，并按审查结果向审计委托或授权人出具书面证明，以取得审计委托人或社会公众的信任。
  6.经济评价(evaluation):就是通过审查验证，对被审计单位经营决策、计划、预算是否切实可行，经济活动及其结果是否完成了预定的目标，内部控制制度是否健全有效等进行评定，以促进其改善经营管理，提高经济效益。
  1.如何理解受托经济责任关系的确立是审计产生的前提条件
  2.怎样理解审计的对象、职能、任务和作用
  3.审计目标有哪些特征
  审计总体目标是如何演变的
  应如何对审计总目标进行定位
  4.我国的审计监督体系如何构成的
  审计与其他经济监督有何区别
  5.审计的独立性表现在哪些方面
  如何理解审计监督与其他经济监督的本质区别
  7.什么是审计的经济监督职能
  试说明各类审计组织监督的内容。
  8.为什么说我国的政府审计机关具有独立性和权威性
  1案:"南海公司"破产事件
  在英国工业革命时期，世界审计处在一个痛苦且充满革新活力的转折过程中。
  1720年，名噪一时的英国"南海公司"(the South Sea Company)倒闭的消息传来，犹豫晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资人，当这些"利害关系者"证实数百万英镑的损失将由自己承担的时候，他们一致向议会发出了严惩欺诈者，并赔偿损失的呼声。
  但该公司经营10年内没有取得任何成功。
  在1720年4月至7月间，南海公司的股票价格由120镑涨到1020镑。
  公司提倡人利用众人的这股狂热，提出了各种令人眼花缭乱的计划。
  1.审计方法的发展是沿着( )的轨迹演进的。
  B.听审-审阅书面资料-电子数据处理审查
  C.详细审计-资产负债表审计-会计报表审计
  D.检查财务收支-证明交易事项-审查经济管理.
  2.我国"审计"一词的正式使用始于( )。
  A.西周时期B.中华民国
  C.建国初期D.宋代
  3.在会汁报表审计阶段，审计的目标主要是( )。
  A.为报表使用人提供被审计单位的财务状况和经营业绩的依据
  B.为投资者提供被审计单位获利能力的依据
  C.为债权人提供被审计单位偿债能力的依据
  D.为了加强经营管理，提高经济效益
  4.中国第一家会计师事务所是( )。
  A.立信会计师事务所B.正则会计师事务所
  C.兰州会计师事务所D.上海会计师事务所
  5.下列各项中，管理当局违反了权利和义务认定的是( )。
  A.将已发生的销售业务不登记入账B.待摊费用的摊销期限不恰当
  C.将未曾发生的销售提前入账D.未将作为抵押物的存货予以披露
  1.有关注册会计师审计与国家审计的关系，下列表述中正确的提法有( )。2.有关审计与财务会计关系的下列表述中，正确的提法有( )。
  A.审计与财务会汁的目的均是提高企业的经济效益
  B.审计与财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动
  3.审计人员在确定具体审计目标时，应充分考虑下列哪些基本因素( )。
  A.被审计单位的历史背景B.被审计单位所属行业的特殊会计业务
  C.被审计单位的经营状况D.被审计单位经济活动的性质
  4.会计处理方法--贯性原则的真正含义实质上应当包括( )。
  A.会计处理方法应当前后各期保持一致
  C.凡是变更了会计处理方法的，应当在会计报表附注中予以说明
  D.凡是变更了会计处理方法的，应当由注册会计师予以披露
  1.会计资料和其他有关资料是审计工作对象的本质，其反映的被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动是审计工作对象的现象。
  2.我国第一部注册会计师法规是;中国第一位注册会计师是潘序伦;中国第一家会计师事务所是正则会计师事务所。