text: 《郑泳州老师深度讲解上市公司会计实务案例之三十——租赁3》，后续会陆续发布更多的案例，敬请关注。
  【案例】承租人甲公司就某栋建筑物的某一层楼签订了为期10年的租赁合同1，作为办公用房使用，具有五年的续租选择权。初始租赁期内租赁付款额为每年50 000元，选择权期间为每年55 000元，所有款项应在每年年初支付。为获得该项租赁，甲公司发生的初始直接费用为20 000元，其中，15 000元为向该楼层前任租户支付的款项，5000元为向安排此租赁的房地产中介支付的佣金。作为对签署此项租赁的承租人的激励，出租人同意为甲公司报销3000元的佣金，以及2000元的装修费。在租赁期开始日，甲公司得出结论认为不能合理确定将行使续租选择权。甲公司的增量借款利率为每年5％。
  在租赁的第六年，甲公司收购主体A。主体A在另一建筑物中租了一层楼。主体A签订的租赁合同2包含可由主体A行使的终止租赁选择权。收购主体A之后，甲公司由于员工人数增加而需在合适的建筑物中租赁两个楼层。为使成本最小化，甲公司在其租赁的建筑物中单独就另一楼层签订了为期八年的租赁合同3，该楼层在第7年年末时可供使用，同时自第8年年初提前终止了主体A签订的租赁。
  收购主体A并将主体A的员工进行搬迁，是在承租人控制范围内的重大事件，并影响了承租人是否合理确定将行使之前在确定租赁期时未纳入租赁期的续租选择权。将主体A的员工搬迁至承租人所使用的同一建筑物中，对承租人在10年不可撤销期间结束时进行续租产生了经济激励，因为租赁原来的楼层对承租人具有更大的效用（也具有更大的收益）。如果承租人在其他建筑物中租赁相似的楼层，则会因劳动力分散于不同的建筑物而产生额外成本。因此。在第6年年末，承租人得出结论认为，由于其收购了主体A并决定搬迁主体A，其可合理确定将行使续租选择权。第6年年末时，甲公司的增量借款利率为6％，甲公司预计在整个租赁期内平均地消耗该使用权资产的未来经济利益，因此按直线法对使用权资产计提折旧。
  （P/A，5％，9）＝7.1078；（P/A，6％，3）＝2.673；（P/F，6％，3）＝0.8396
  要求：（1）编制甲公司租赁合同1初始确认时与使用权资产相关的会计分录；
  （2）编制甲公司租赁合同1在第3年关于确认折旧费用、利息费用、支付租金有关的会计分录；
  （3）编制甲公司租赁合同1在第6年末调整使用权资产有关的会计分录；
  （5）编制甲公司租赁合同1在第12年关于确认折旧费用、利息费用、支付租金有关的会计分录。
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