text: 视同销售行为税收及会计处理规定解读
  1、视同销售行为税收及会计处理规定解读增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将货物交付其他单位或者个人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
  2、资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。
  3、销售的行为类型，并对其所涉及的应交税种作出了明确的规定。
  企业所得税法实施条例第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入；同时，第二十五条规定了企业应视同销售确认收入的情形。
  4、第一条对收入的税务确认进行了补充规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。
  (三)税收与会计规定差异分析从税收的角度，应当遵循权责发生制和实质重于形式原则，只要企业销售的商品同时满足上述税收法规规定的四项条件，就应当确认收入；而视同销售确认收入的情形也是在同时满足上述税收法规规定的四项条件时应作出的税务判断。
  6、制和实质重于形式原则，当企业销售的商品同时满足上述会计准则规定的五项条件时，才能确认收入。
  通过比较税收与会计法规对各自收入确认的判断标准不难发现，税收法规规定的四项条件与会计准则规定的五项条件中的四项重合，而“相关经济利益很可能流入企业”成为会计判断收入确认的特有条件。
  7、了税收与会计的差异。
  8、股合并除外。
  二、视同销售行为的相关税收与会计实务处理 (一)非货币性资产交换根据企业会计准则第7号非货币性资产交换，当交换具有商业实质，且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量时，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换人资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。
  9、特别的纳税调整事项。
  10、终以合并日取得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的初始成本，而放弃的非现金资产的账面价值加上视同销售应交的流转税额的合计数与长期股权投资的初始成本的差额作调整资本公积处理。
  11、账面原价1000万元，已计提累计折IH300万元，市场公允价值900万元；A公司该批库存商品的账面价值500万元，市场公允价值800万元；B公司账面净资产总额为1800万元。
  12、的库存商品和固定资产公允价值与账面价值的差额。
  13、确认。
  14、的确认、销售成本的结转和相关税费的处理，与正常商品销售相同。
  15、上述情况下，用于对外捐赠、赞助的，按货物的公允价值和应交流转税金的合计数借记“营业外支出”，按货物的公允价值贷记“主营业务收入”，按应交流转税金贷记“应交税费”，并同时将货物的账面价值借记“主营业务成本”，贷记“库存商品”等；用于广告、样品的，按照货物的公允价值和应交流转税金的合计数借记“销售费用”，其余会计处理不变；用于交际应酬的，按照货物的公允价值和应交流转税金的合计数借记“管理费用”，其余会计处理也不变；用于利润分配的，按照货物的公允价值和应交流转税金的合计数借记“应付股利”，其余会计处理仍然不变。
  16、除作出了相关规定，为此，当企业发生上述经济业务进行会计处理时，应分别作出相应的税务处理：企业将货物用于对外公益性捐赠而会计记入营业外收入的，在当年度利润总额12以内的部分，准予税前扣除；超出部分应调整增加应纳税所得额。