text: 个人所得税法(2018版)条款解读:第一条 纳税人(居民、非居民)
  (二)在中国境内开展经营活动而取得与经营活动相关的所得;
  (一)首次明确了居民和非居民的概念
  2011年《个人所得税法》规定了全球所得纳税义务，实务中便与居民纳税人相对应，只有境内所得的纳税义务中规定居民和非居民，是首次在个人所得税法中提出个人税收居民的概念，是一大突破。
  区分居民个人和非居民个人确定征税范围，在法理上的原因是:个人与国家存在一定联系，如果不存在任何联系，国家就不能对其行使征税权。
  联系分为两种:一是纳税主体存在联系;二是纳税客体存在联系。
  居民个人和非居民个人的判定标准继续沿用了时间标准和住所标准两种标准。
  (二)改变了居民的时间判断标准
  (三)继续沿用了“住所”判定标准
  2011年《个人所得税法实施条例》第2条规定:
  国家税务总局印发的《 征收个人所得税若干问题的规定 》( 国税发89号 )进行了细化规定:在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。
  税法里的住所，是长期住处的意愿，具有长期性，不等于实际拥有房屋产权。
  《<中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定>及议定书条文解释》(国税发75号)进一步明确了我国有住所居民的概念:
  对于“华侨”，《 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知 》( 国税发121号 )文件进行了明确:根据《国务院侨务办公室关于印发(关于界定华侨外籍华人归侨侨眷身份的规定)的通知》(国侨发[ 2009]5号)的规定，华侨是指定居在国外的中国公民。
  (四)规定纳税年度的概念
  《 企业所得税法 》第二条 企业分为居民企业和非居民企业。
  一、关于居民企业
  (一)依法在中国境内成立的企业
  详见对《企业所得税法》第一条的解析。
  (二)依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业
  1.依照外国(地区)法律成立
  2.实际管理机构在中国境内
  《国家税务总局关于境外注册中资控股企业依据实际管理机构标准认定为居民企业有关问题的通知》(国税发82号)第二条进一步规定:“境外中资企业同时符合以下条件的，根据《企业所得税法》第二条第二款及《企业所得税法实施条例》第四条的规定，应判定其为实际管理机构在中国境内的居民企业(以下称非境内注册居民企业)，并实施相应的税收管理，就其来源于中国境内、境外的所得征收企业所得税。
  1)对实际管理机构的综合判断标准
  判断企业是否为居民企业，国际通行的做法主要是按照登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准以及多标准相结合进行界定。
  《OECD税收协定范本及注释》中对“实际管理机构所在地”做出了解释。
  一是境内机构对外国企业实施的是实质性的管理和控制。
  因此，对此类企业，就有必要考虑其实质性的功能，核实其实质性的管理和控制究竟在中国境内还是境外，准确把握其应负有的纳税义务，保护我国的税收主权。
  二是境内机构对外国企业实施的管理和控制是全面的。
  这种管理和控制并非局限于某一方面或某几方面，而是全方位的。
  三是境内机构对外国企业实施管理和控制的内容包括企业的生产经营、人员、账务、财产等。
  这是界定实际管理机构最关键的标准。
  对外国企业实际管理机构是否在中国境内的认定，关系着对该企业纳税人身份的判定，关系着其纳税义务的大小，关系着我国税收利益和税收主权的问题，只有上述三个原则同时满足，才能构成外国企业的实际管理机构在我国境内，才能判定该外国企业为我国企业所得税法的居民企业。
  2)境外注册中资控股居民企业的判断标准
  应当指出的是，如前文所述，被认定的境外注册中资控股居民企业在中国境内需承担全面的纳税义务，应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，履行税务登记、账簿和凭证管理、纳税申报、接受税务检查、反避税调查以及违法处罚等义务;同时对其支付给非居民企业的所得还应履行扣缴义务，其向非居民企业支付股息、红利、利息、租金、特许权使用费等所得，属于非居民企业取得来源于中国境内的所得的，其在支付上述所得时，还应代扣代缴非居民企业所得税。
  同样的，被认定为境外注册中资控股的居民企业也可以享受企业所得税法规定的税收权利和税收优惠，包括:
  ③其在中国境内投资设立的企业，外商投资企业的税收法律地位不变。
  ④境外中资企业被判定为境外注册中资控股居民企业的，按照《企业所得税法》第四十五条以及受控外国企业管理的有关规定，不视为受控外国企业，但其所控制的其他受控外国企业仍应按照有关规定进行税务处理。
  ⑤境外中资企业被认定为中国居民企业后成为双重税收居民身份的，按照中国与相关国家(或地区)签署的税收协定(或安排)的规定执行。
  二、关于非居民企业
  如何判定企业是否为非居民企业，最重要的是把握机构、场所的概念。
  《企业所得税法实施条例》第五条规定:“企业所得税法第二条第三款所称机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括:(一)管理机构、营业机构、办事机构;(二)工厂、农场、开采自然资源的场所;(三)提供劳务的场所;(四)从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所;(五)其他从事生产经营活动的机构、场所。
  非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。”(一)机构、场所的范围
  根据企业所得税法实施条例的规定，在中国境内设立的机构、场所包括两种情况。
  1.在中国境内从事生产经营活动的机构、场所
  (2)工厂、农场、开采自然资源的场所。
  开采自然资源的场所主要是采掘业的生产经营活动场所，如油气田、矿山等。
  (3)提供劳务的场所。
  劳务服务的情形有很多，包括交通运输、仓储租赁、咨询经纪、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动。
  而开展这些劳务活动的场所就是提供劳务的场所。该款的规定是从反避税的角度出发制定的。
  假设某外国企业委托中国境内某机构帮其开展相关活动，而企业所得税法中没有对委托营业代理人视同设立机构、场所的规定，我们很难认定其在中国境内设立了机构、场所，从而在中国境内有纳税义务。
  “视同”的条件主要包括三个方面:
  (2)代理活动的长期性。
  (3)代理活动的具体内容。
  代理活动包括委托代签合同、代为储存或交付货物等。
  (二)机构、场所的分类
  1.非居民企业承包工程和提供劳务
  非居民企业提供劳务是指非居民企业在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。
  2.外国企业常驻代表机构
  3.外国企业在中国境内设立的分公司
  外国企业在中国境内设立的分公司，如外国银行、保险公司在中国境内设立的分支机构。
  4.国际运输企业
  从事国际运输业务的非居民企业。
  中外合作油气田开发等。
  (三)机构、场所与常设机构
  对设立机构、场所的非居民企业是否有征税权，除了关注“机构、场所”这一概念外，还应关注税收协定的“常设机构”。
  《OECD税收协定范本及注释》指出，常设机构概念主要用于确定缔约国一方对缔约国另一方企业利润的征税权。
  我国签订的税收协定一般规定:“常设机构”一语是指企业进行全部或部分营业的固定营业场所。
  从税收协定对常设机构的规定可以看出，协定意义上的常设机构首先是一个确定的地点，即“固定营业场所”，其次，常设机构应当具有营业性、固定性和长期性的特点。
  《国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知》(国税发35号)以及《国家税务总局关于印发(中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定)及议定书条文解释的通知》(国税发75号印发)对常设机构的特点进行了阐释，主要包括以下几个方面。
  1.固定营业场所
  这个营业场所应当是实质存在的，只要有一定可支配的空间，即可视为具有营业场所。
  以下情形均可视为营业场所的实质存在:
  (2)对于场所的所有权未做要求，这个场所可以是企业自有的，也可以是租用的。
  (3)对于场所的完整性未作要求。
  2.营业性
  (4)专为本企业采购货物或者商品，或者搜集情报的目的所设的固定营业场所。
  (5)专为本企业进行其他准备性或辅助性活动的目的所设的固定营业场所。
  对于“准备性或辅助性”活动的判定，国税发75号指出从事“准备性或辅助性”活动的场所通常具备以下特点。
  (1)该场所不独立从事经营活动，并且其活动也不构成企业整体活动基本的或重要的组成部分。
  (2)该场所进行上述列举的活动时，仅为本企业服务，不为其他企业服务。
  (3)其职责限于事务性服务，且不起直接营利作用。
  但要注意，要从实质重于形式的角度对是否构成常设机构进行分析，有些情况下，一些机构场所形式上符合协定的规定，但从其业务实质看仍应认定为常设机构，包括但不限于以下情况。
  (1)在中国境内设立的机构、场所从事的业务性质与其境外总部的业务性质一致。
  (2)在中国境内设立的机构、场所从事的活动是境外总部为客户服务的基本及重要组成部分。
  如境外公司销售设备给中国境内公司，为设备提供维修、保养、更换零部件等服务是其销售行为的基本及重要组成部分，故境外公司在中国境内设立的固定场所提供的该项服务活动不是准备性或辅助性的。
  (3)在中国境内设立的机构、场所进行上述列举的活动时，不仅为境外总部服务，还为其他企业服务，这种情况下，该机构、场所的活动不是准备性或辅助性的。
  同时，应注意的是，如果某固定场所既从事准备性或辅助性的活动，也从事构成常设机构的活动，则应视其构成常设机构，并对这两项营业活动的所得合并征税，如企业用于交付
  货物的仓库同时也兼营商品销售，应判定为常设机构并征税。
  3.固定性和长期性
  (1)固定场所的设立形式。
  (2)关注营业活动的固有属性。
  (3)时间上的持久性。
  (4)根据设立目的判断，如果以持久性目的设立，期间发生投资失败提前清算等情况，即使实际只存在了很短的时间，同样可以判定其自设立起就构成常设机构;如果以短期使
  (四)香港、澳门和台湾的特别规定
  《企业所得税法实施条例》第一百三十二条规定:“在香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业，参照适用企业所得税法第二条第二款、第三款的有关规定。”本条对香港特别行政区(以下简称香港)、澳门特别行政区(以下简称澳门)和台湾地区(以下简称台湾)成立的企业如何适用企业所得税法进行了明确。