text: 浅谈税改的变化趋势及意义影响
  税收与国家的出现相关，它不只是政府收入的主要方式，还是政府为实现社会经济政策的重要方式。从古代征收实物和征用劳力的赋税方式，到如今主要通过支付货币完成纳税义务。随着社会经济发展及人们生产生活需求变化，税收内容和形式也在发生深刻变化。
  一、我国税制税种变革历史
  从1949年到2019年，我国走过了70年税制税种改革。从纸质发票到电子发票，发票作为会计核算的重要凭据，见证税收大变化。在70、80年代，税票是纳税人缴纳税款的唯一凭证，征税情况全部记在手写的票证台账上。改革开放以来，以“两网一站四库十二金”为主体的电子政务在全国开展，税收票证实现信息化发展。进入90年代，可以通过计算机系统开具、打印机打印税收票证。
  为进一步适应社会发展和税收现代化需要，国家税务总局从2015年在全国推行增值税电子普通发票。2016年8月，金税三期征管系统上线，税收票证领发、填开、结报缴销全部在计算机上操作，实现了全国税务系统联网和数据大集中，税收票证由40多种精简为8种。2019年，我国电子发票开具份数超过纸质发票。
  我们再具体看下税种的变化。从1950年统一设立14个税种到1991年增加到37个税种；1994年税制改革主体工程完成，共有25个税种；1996年营改增到2018年开征环境保护税，到目前有18个税种，大致分为消费税、所得税和财产税三大类。分别有增值税、消费税、企业所得税、个人所得税、资源税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用税、船舶吨税、车辆购置税、关税、耕地占用税、契税、烟叶税、环保税。
  二、从发票改革和税种变化看税改方向
  1、“营改增”和“减税降费”依然是税制改革主导方向。
  从2012年在上海试点破冰到2015年，陆续有交通运输业、邮政业、电信业正式纳入“营改增”。 增值税将全面取代现行营业税，国家大范围推行“营改增”政策，缩减增值税的税率档次，精简增值税率。国税和地税合并，我国税收制度进一步趋于简化。
  单从增值税角度看，国家把小规模纳税人的销售收入标准从先前的五十万和八十万元上调到五百万元，小型微利企业拥有更大范围的“选择权力”，能够更加灵活地选择可享受的纳税待遇，有助于进一步降低企业税负。
  2、提高直接税比重是大势所趋。
  世界发达国家直接税比重基本在70%以上，我国仍以间接税为主，税收收入主要来自于增值税等消费类税收。也就是说我国的税收主要还是由普通消费者买单，而富裕群体所纳税收的比重不高。
  虽然我国的直接税有个人所得税、企业所得税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车船税、印花税等，但税收比重仅占 30%左右。这样的税种结构能保障税源稳定，却不利于税收的调节。为了使我国的税制更加公平合理，我国也应从以普通消费者为主的税制结构，转变为更多以富裕群体为主的税制结构。
  从我国税制改革步伐来看，正在向这个方向转变。党的十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》提出“逐步提高直接税比重”，意味国家将在优先考虑整体减税的基础上，适度降低间接税的税率和比重，提高直接税比重。
  3、税制“绿色化”改革进一步完善。
  税制绿色化包括：一是完善资源税体系，包括扩大征收范围，通过提高资源使用成本来鼓励资源节约型产业发展。二是适时开征环境保护税，将高能耗、高污染行业纳入税收调节范围。三是强调现有税制对绿色生产、绿色消费、绿色投资等的激励约束作用，来切实提高经济总体的绿化程度。
  这一改革方向仍是“税收用来实现特殊社会经济政策目的”一贯延伸。如之前的筵席税是为了引导合理消费，提倡勤俭节约的社会风尚。环境保护税，是为减少环境污染排放进而促进生态环境改善。备受关注的房地产税则被赋予调节房价或贫富差距等特别目的。
  税收体制改革趋势是健康、环保、绿色。消费税改革中对一些容易产生环境污染、大量消耗资源的产品，以及部分奢侈型高端物品、部分高档消费行为等，纳入消费税征税范围或提升税率；同样对清洁能源和环境友好产品实行低税率或免税；也是税制“绿色化”改革范畴。
  4、税收征管更加信息化，也更加严格。
  金三系统是大数据分析和互联网技术的完美统一。在“金三系统”背景下，纳税征管从“以票控税”到“信息管税”。税务部门对企业的监控不再局限于税控装置和企业本身的数据，而是通过对企业外围的相关数据来对企业内部数据进行分析，用“综合比对”来发现企业的数据异常点，并以此为突破点来锁定企业的涉税风险。
  从“一般发票”到“区块链发票”。区块链电子普通发票，是“互联网 + 税务”深度融合的产物。区块链电子普通发票将每一个发票关系人连接起来，方便追溯发票的来源、真伪和报销等信息，有效解决发票流转过程中一票多报、虚报虚抵等难题。
  三、税改对企业利弊分析
  税改对企业有利的一面
  1、有助于推动税收制度简化合并，优化营商环境，更加便民。
  一方面有利于企业对复杂的交易迅速做出判断，有助于提高增值税的征收效率；另一方面，总体上降低了商品总价，进而减少企业的采购支出，显著减轻企业的税收负担。
  2、有利于推动新能源、生物医药、先进制造等战略新兴产业发展，推动供给侧改革。
  生物医药行业、环保产业、清洁能源产业等迎来了“春天”。国家大力鼓励传统制造业往智能装备、精密控制等高新技术方向发展，鼓励现代服务业往研发、高技术服务等方向发展，给予相关的进项税额退还红利，避免公司增值税留抵形成的税款占用过高的情况，从而促进现代服务业、先进制造业的经济稳步发展和转型升级。
  3、有利于小型微利企业的生存与发展。
  国家凭借拔高小型微利企业的年应纳税所得额上限方式，让众多的小型微利企业能够享受到减半征收企业所得税的利好政策，大幅度地减轻小型微利企业的税负，促进营运现金流的提升。
  税改对企业不利的一面
  1、加大企业的运行成本和社保补缴压力。
  首先，个人所得税由企业代扣代缴变为附加专项费用扣除审核方式，加重企业财务部门和人事部门的工作量。其次，社保入税，税务部门来征缴核定社保。这增加了没有依法合规为给员工缴纳社保企业的社保补缴压力，对公司的盈利造成不利影响。特别是对于工厂、餐饮业、快递业、酒店等传统劳动密集型的制造业和服务业“冲击”较大。
  企业应从人员结构、用工方式等角度入手，比如调整薪酬结构、减少不必要的人员人工费、改用非全日制、兼职员工、聘用劳务派遣人员等。或是通过引用机械自动化设备、标准化生产线、智能化控制系统等，科学合理地降低用工成本
  2、从严征收管制，增加了企业的涉税风险。
  “互联网 + 税务”催生“金税三期”、“多证合一”、“个人税号”、“纳税信用体系”等多个方面企业和个人财务监管手段，增值税、企业所得税、个人所得税的税率调整对相关的报税软件、发票及纳税申报等企业的税务管控及涉税风险管控均有较大的不利影响，公司的税务管理成本也会显著提高，尤其对中小微型企业的生存发展造成较大的不利影响。
  从国家层面看税改，除了考量开征目的和功能设置是否合理外，对税收制度的具体设计也至关重要。对谁征税、按什么征税、征多少税以及如何征税等具体问题，征税对象、计税依据以及税率的具体设计与运用，最终都会影响税负在不同社会成员之间的合理分配。
  从企业和个人层面看，税改沿着“减税降费”与“税务征管趋严”两条主线并行不悖。一是随着减税降费不遗余力，新个人所得税法改革和对小微企业的税收优惠政策进一步扩大，使普通老百姓和企业主的获得感不断增强。二是以“信息化、大数据”为背景的征管系统以各种维度的纳税评估指标为指引自动对企业进行持续性的扫描，企业稍有不慎就可能被税务部门约谈。
  总的来说，税收管理模式已经转变为由纳税人主动申报为基础、税务机关利用现代信息技术和管理手段对纳税申报信息进行风险识别、排序和有针对性应对的复杂的管理模式。随着信息技术日新月异发展，未来的税收可以完全基于网络平台实现无纸化、智能化和便利化的征缴信息核对与费用的自动准确计算、实时支付与结算。