text: 现金流量表准则的国际比较
  《企业会计准则--现金流量表》的颁布与实施，是我国会计顺应世界会计发展潮流的又一重大举措。
  本文试就该准则与美国、英国及国际会计准则委员会等西方会计规范进行比较，借以透视我国的现金流量表准则。
  一、企业编制现金流量表的目的
  我国会计准则中企业编制现金流量表，是“为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息。
  以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。”
  美国的会计准则表述更为详尽，根据《财务会计概念公告》第95号，企业编制现金流量表的目的是“提供与企业现金流量有关的信息，以帮助投资者、债权人及其他人士:①评价企业产生未来现金流量的能力;②评价企业的财务状况;③评价净收益与现金流量之间产生差异的原因;④评价企业在本会计期间内发生的现金与非现金投资、融资交易对企业财务造成的影响。”
  英国会计准则认为，现金流量表提供了有助于报表使用者评价企业流动性、生存能力及财务适应能力的信息。
  国际会计准则委员会指出，企业编制现金流量表的目的是“①为报表使用者提供评价企业产生现金及现金等价物的能力并运用这些现金流量所需的一种基础;②评价企业产生现金和现金等价物的能力及产生的时间和或然性的一种手段。”
  上述四个准则对企业编制现金流量的目的虽表述不同，但都认为现金流量表是投资者和债权人制定有关决策的重要信息来源和基本依据。
  二、现金及现金等价物的定义
  现金流量表中的现金概念包括现金和现金等价物。
  目前各国准则制定机构对现金概念的理解和定义存有一定的差异。
  表一列示了各会计准则对现金和现金等价物的定义。
  上表可以发现其差异主要表现在以下几个方面:
  1.现金等价物中是否扣除短期借款。
  英国准则中的现金等价物中不包括短期银行借款;而我国、美国和国际会计准则委员会的现金等价物定义中则未对短期银行借款的扣除加以明确规定。
  2.现金等价物的组成中是否包括权益性证券。
  国际会计准则中特别将权益性证券排除在现金等价物之外;而我国、美国和英国却没有类似的明确规定。
  此外，国际会计准则还要求对现金和现金等价物的组成进行详细披露，同样，我国、美国和英国的准则中则没有这一要求。
  笔者之见，并非所有的权益性证券均应排除在现金等价物之外，比如，企业所购买的即将到期的长期债券及优先股，均应计入企业的现金等价物范围之内。
  三、现金流量的披露格式
  表二列示了各准则对现金流量表分段标准披露的格式规范。
  上表显示，我国与美国、国际会计准则委员会的现金流量披露格式较为接近，但我国将现金和现金等价物的期初与期末余额数据放在补充资料披露。
  值得注意的是，英国的披露格式与其他准则的要求差异较大，主要表现在将“投资收益和筹资支出”、“税金”、“筹资活动前净现金流量”等项目单独列示。
  四、现金流量的具体分类比较
  尽管各准则规定的现金流量表披露格式有所不同，但是对现金流量的分类却差异不大(英国除外)。
  美国、国际会计准则委员会和我国将现金流量分为三类:经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
  但各国的表述内容却存有差异。
  在我国经营活动产生的现金流量是指“企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项”，工商企业主要包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销产品、交纳税款等活动产生的现金流入与现金流出。
  美国财务会计准则委员会也认为，经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，但同时认为这些交易和事项应包括与利润表中净利润数额直接有关的现金流入和现金流出，故还包括收到与支付的债务利息、收到的股利、收到供应商的退款、交纳的罚金、非持续经营的利得与损失等。
  在我国投资活动产生的现金流量指的是“企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动”产生现金流入与现金流出，包括企业“分得股利或利润”以及“取得债券利息收入”所收到的现金流量;而美国投资活动产生的现金流量则是指与“企业为了获取必须的生产设备和其他非现金资产而使用的资金”相关的现金流入与现金流出，现金流出代表了企业为获取非现金资产发生的现金投资，现金流入只有从以往的投资中收回现金时才会发生。
  在我国筹资活动产生的现金流量是指“导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动”所引起的现金流动;美国准则认为其代表与企业筹集资金有关的现金流入和流出。
  由于美国准则已将利息费用的收支作为经营活动现金流量，与我国有较大的不一致。
  对于利息收入和股利收入应当归为投资活动还是经营活动，利息费用支付应当归入筹资活动还是经营活动，不同准则之间存有些争议。
  鉴于此，国际会计准则提出的基准处理方法是将其归入经营活动类型，同时将归入投资活动和筹资活动类型作为备选方案。
  英国现金流量表的具体分类有着与其他会计准则明显不同的特征。
  它将股利和利息的收支单独归入“投资收益和筹资支出”中，并将“税金”单独列为一个项目。
  表三列示了不同会计准则对利息、股利及税金产生的现金流量的分类方法。
  五、关于增值税
  国际范围看，不具有普遍性。
  国际会计准则也没有涉及这一项目。
  如何反映增值税是现金流量分类中又一重要问题。
  在英国现金流量表准则中，将增值税列入经营活动中的专门的“税项”类别。
  增值税的收付一般伴随着销售产品、提供劳务和购买商品、接受劳务的经营活动同时进行。
  性质上说增值税并不是企业本身的资金，但与企业经营过程的联系紧密，必对经营活动的现金流量产生一定的影响。
  比如，当增值税进项税额大于销项税额时，企业必须用经营资金垫付增值税进项税额，经营活动的现金流出就会增加。
  企业收到的增值税额和支付的增值税额直接构成现金流量的一部分，故我国的现金流量表准则将增值税作为经营活动现金流量的一个项目，即增值税的现金流入和流出分别作为经营活动的现金流入和流出。
  为计算增值税的现金流量，我国准则要求企业在“应收帐款”、“应收票据”及“应付帐款”和“应付票据”下分设“货物”和“增值税”两个明细帐户，以便编表时分析调整，也有利于分析增值税现金流量对经营活动现金流入和流出影响。
  六、经营活动现金流量列报方式
  编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有直接法与间接法之分。
  直接法是指通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。
  在实务中，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动各项目有关的增减变动，然后分别计算出经营活动各现金流量。
  间接法是指以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算和列示经营活动的现金流量。
  利润表中反映的净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际发生现金流入和流出，通过调整，即可将净利润调节为经营活动现金流量。
  直接法的主要优点是显示了经营活动现金流量的各项流入流出的具体内容。
  相对间接法，它更能体现现金流量表的编制目的，有助于经营活动现金流量的预测和决策。
  间接法则在分析影响现金流量的原因以及从现金流量角度分析企业净利润的质量上见长。
  表四是各准则对经营活动现金流量列报方式的要求。
  美、英及国际会计准则委员会在现金流量准则制定方面，已积累了许多成功的经验。
  我国在有关增值税的处理、支付股利及利息的会计处理方面也不乏其合理性。
  我国可充分借鉴两方准则的成果在制定会计准则应尽量减少弹性空间，多为决策者提供有用信息，在现金流量信息的披露频率上，可以考虑提供季报或月报，甚至在可能的情况下，提供即时信息。