text: 个人股权转让个税如何交？
  自2018年修订的《个人所得税法》第十五条规定“个人转让股权办理变更登记的，市场主体登记机关应当查验与该股权交易相关的个人所得税的完税凭证。”以来，个人股权转让税收监管日益严格。伴随着资本市场的不断发展，涉及个人股权转让的日益多样化，作为针对个人股权转让税收处理现行主要政策的《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》（国家税务总局公告 2014 年第 67 号），在特殊场景下的如何适用，对个人和企业而言就显得格外重要。相关纳税人如果对相关条款解读存在偏差，导致涉税风险，不仅在经济利益上会面临被追缴税款、滞纳金和行政罚款，也可能影响企业的上市进程，甚至被追究个人刑事责任。一、股权代持及还原股权代持因其具有出资持股的私密性和灵活性，出于相关法律法规对持股主体身份、行业或是投资人数限制等现实问题，成为了股权架构中常见的方式之一。观点一：代持人（以下简称“显名股东”）作为形式上的股东，应为纳税义务人依法纳税。被代持人（以下简称“隐名股东”）收到显名股东转付的完税后余额无需再缴税。（参考39号公告的处理）观点二：显名股东作为形式上的股东，应为纳税义务人依法纳税。隐名股东收到显名股东转付的完税后余额时再另行判定所得的性质和纳税义务。（例如厦门市税务局《关于市十三届政协四次会议第1112号提案办理情况答复的函》5的观点。）观点三：显名股东仅为名义上的股东，不作为税法上的纳税义务人，隐名股东应履行纳税义务。2. 股权代持还原的纳税问题代持的还原往往以股权转让的方式进行，但就此是否需要缴纳个人所得税实务中有争议。实务中对于代持还原进行的股权转让是否需缴纳个人所得税存在两种观点。观点一认为，依据实质课税原则，因代持还原过程中股权的实际持有人并没有发生变化，故实际上代持的还原并非真正意义上的股权转让，故因此进行的股权转让无需缴纳个人所得税；观点二则以国家税务总局厦门市税务局为代表，认为《最高人民法院关于适用<中华人民共和国公司法>若干问题的规定（三）》第二十四条的相关规定，仅说明人民法院认可代持合同具有法律效力，规范的是代持当事人内部的民事法律关系，不属于对《公司注册资本登记管理规定》中关于股东出资规定的调整或变化，因此代持还原所进行的股权转让应当按照“财产转让所得”缴纳个人所得税，实际上也是税收法定的体现。依据实际课税原则，股权代持回转给实际出资人并不产生任何股权转让所得，应无需缴纳企业所得税或个人所得税。但在实际操作中，纳税人（股权转让方）往往因为缺乏充足的证据证明股权代持关系的存在而无法说服税务机关，最终导致需被迫接受按照公允价格计税的缴税或补税决定。二、认缴制下的股权转让1. 认缴制下的零对价转让实务中，认缴制下个人股东未实际出资或未完成全部出资义务就转让股权的情形不在少数。根据67号公告第四条规定，个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。第十二条规定，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产份额的，视为股权转让收入明显偏低的情形之一。若股权转让收入明显偏低且无正当理由，则税务机关有权对股权转让收入进行核定。例如，2. 股权转让收入的核定方法如何把握？根据第67号公告第十四条有关规定，主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。对于土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占比超过 20%的企业，其以上资产需要按照评估后的市场价格确定。评估有关资产时，由纳税人选择有资质的中介机构，同时，为了减少纳税人资产评估方面的支出，对 6 个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。三、对赌协议下的股权转让对赌协议，又称估值调整协议，是指投资方与融资方在达成股权性融资协议时，为解决交易双方对目标公司未来发展的不确定性、信息不对称以及代理成本而设计的包含了股权回购、金钱补偿等对未来目标公司的估值进行调整的协议。现行税收法律法规中并没有专门针对对赌协议个人所得税的处理规定，在不同的对赌交易模式下，可能会出现不同的纳税方式。1.正向对赌中股权转让协议约定目标达成后的或有对价部分，应如何纳税？根据67号公告第九条规定，纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入，应当作为股权转让收入。因此，正向对赌中达成约定目标后取得的追加补偿也属于股权转让收入。同时，第二十条规定，受让方已支付或部分支付股权转让价款的，扣缴义务人、纳税人应当依法在次月15日内向主管税务机关申报纳税。实务中，通常为了规避税务风险，无论股权转让对价是分期支付、全额支付或是否包括或有对价，投资方通常会以交易的全额对价作为股权转让收入一次性代扣代缴自然人转让方的个人所得税。考虑到或有对价和分期支付的实质有区别，在股权转让时，正向对赌中的或有追加补偿部分是否能够实际取得具有不确定性，因此在拟定对赌协议时针对或有对价的约定条件需要进行合理描述，为纳税时点的判定中提供依据。2.反向对赌中，对赌失败后自然人纳税人支付的业绩补偿是否可以退税？按照前述67号公告第二十条的规定，反向对赌中转让方自然人股东转让目标公司股权时取得的全部对价通常会全额计缴个人所得税。目前并没有针对对赌协议中股权转让方对赌失败后进行现金业绩补偿可以退税的明确规定。纳税人如果能够就交易价格构成的合理性及实质性进行证明，例如，相关或有对价补偿款是针对股权转让交易价款的调整，通过这一估值调整机制的方式对预估的交易对价进行调整，最终符合转让方和受让方均认可的公允交易价格，则在解释说明以业绩补偿冲减股权转让收入重新计算应纳税所得额，同时争取退税安排方面存在可能的空间。股权回购形式的反向对赌中，自然人转让方也要考虑是否会被认为是两次股权转让行为，即自然人对赌失败后从投资人回购股权是又一次单独的股权转让，从而面临回购资金以及退税不确定性的双重压力。四、以溢价/折价增资名义对增资是否需要缴纳个人所得税，各地税务局答复观点不统一，大部分税务机关认为，溢价增资不属于股权转让行为，企业增资过程中，增资扩股资金接受方是企业，资金的性质属于标的公司资本金，属于法人财产，原股东并未发生股权转让行为，也未收到对价，也就谈不上个人取得所得的问题。而折价增资，原股东实际占有的公司净资产公允价值发生转移的部分视同转让，应按税法规定征收个人所得税。五、税费负担条款效力在（2021）最高法民申4455号案例中，杨某与甲公司签订《股权转让合同》，将杨某持有的某公司股权转让给甲公司，甲公司向杨某出具保证函，承诺“因股权转让事宜所产生的一切税费等款项均由甲公司承担”。合同签订后，甲公司向杨某支付了全部股权转让款。后税务机关向杨某追缴个人所得税税款及滞纳金1900余万元，杨某起诉要求甲公司按照保证函约定向其本人支付。本案经一审、二审及最高院再审，最高院认为：保证函系针对股权转让合同项下费用的承诺，未约定个人所得税由谁承担，属于双方当事人没有明确约定个人所得税实际缴纳主体的情况，杨某作为法定纳税义务人承担上述个人所得税款项，符合商事交易的基本规则，故判令由杨某个人负担。无论是股权转让还是不动产等转让，一切费用由买方负担的包税条款：第一，民事主体之间的约定不能改变法定纳税义务主体，依然以税法规定的纳税义务主体为纳税人，税务机关一般也只能向法定纳税义务主体追缴税款；第二，私法上并不禁止买卖双方对税费实际由谁负担进行约定，纳税义务人负担税款后，可以向负税人追偿；第三，合同中对税费负担约定不明确的，则由双方各自承担法定纳税义务。六、通过企业合伙套现 来避税的目的落空国家税务总局合肥市税务局稽查局公示的《税务处理决定书》（合税稽处[2021]122号），对合伙企业将其持有的标的公司4.95%股权作价1.66亿元转让给上市公司，换得上市公司定增股票，待股票解禁后出售取得收入8.11亿元，合伙企业按照20%税率代扣个税，后稽查局根据财税〔2000〕91号，按照35%的税率，向合伙企业追交自然人合伙人少缴的个人所得税，并对合伙企业加收滞纳金。在江苏浩欧博生物医药股份有限公司2022年2月18日披露的《关于非经营资金占用事项自查及整改情况的报告》中披露，公司实控人陈涛转让其通过合伙企业间接持有的公司股份，合伙企业按照20%代扣代缴个人所得税，2021年7月，合伙企业接到税务部门通知要求按35%税率补缴股权转让个人所得税款。（一）国税总局明确，合伙企业股票转让所得比照生产经营所得纳税2018年8月，《国家税务总局稽查局关于2018年股权转让检查工作的指导意见》（税总稽便函[2018]88号）明确：检查中发现有些地方政府为发展地方经济，引进投资类企业，自行规定投资类合伙企业的自然人合伙人，按照“利息、股息、红利所得”或“财产转让所得”征收个人所得税，税率适用20%。现行个人所得税法规定，合伙企业的投资者为其纳税人，合伙企业转让股票所得，应按照“先分后税”原则，按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定合伙企业投资者的应纳税所得额，地方政府的规定违背了《征管法》第三条的规定，应予以纠正。（二）财税【2021】年第41号要求对权益性投资合伙企业一律查账《财政部 税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》（财政部 税务总局公告2021年第41号）规定，持有股权、股票、合伙企业财产份额等权益性投资的个人独资企业、合伙企业(以下简称独资合伙企业)，一律适用查账征收方式计征个人所得税。两文件叠加，个人通过设立有限合伙企业避税的目的落空，尤其在41号公告发布之后，各地税务机关陆续开展对有限合伙企业的检查，对创始人股东等投资者而言，按照20%税率申报缴纳个税的，也已有税务机关要求按照生产经营所得补缴税款案例，应关注拆合伙架构、已拆除架构涉及的个税补缴风险。相关文件：1.国家税务总局公告2014年第67号《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》http://www.gov.cn/gongbao/content/2015/content_2843790.htm2.关于《股权转让所得个人所得税管理办法》的解读http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810760/c1393965/content.html3. 国家税务总局公告2011年第39号《国家税务总局关于企业转让上市公司限售股有关所得税问题的公告》http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n362/c157465/content.html4. 国家税务总局厦门市税务局2020年第125号《关于市十三届政协四次会议第1112号提案办理情况答复的函》http://xiamen.chinatax.gov.cn/xmswcms/content/S20803.html5.财政部 税务总局公告2021年第41号《税务总局关于权益性投资经营所得个人所得税征收管理的公告》http://www.gov.cn/zhengce/zhengceku/2021-12/31/content_5665849.htm丨丨丨丨丨丨丨丨丨股权转让丨关于赠品，你知道多少？