text: 资本公积与权益性交易、其他综合收益之间的三角关系
  资本公积的分类与用途限制
  伴随着近年来上市公司资本公积转增股本、资产重组以及股权并购业务的日益增多，执行新准则后清晰地界定资本公积中哪一部分的金额可用于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额以及恢复合并留存收益已迫在眉睫。
  如果不考虑法律法规规定的因素，单纯从会计角度考虑，对股东权益的最佳分类方法应当是分为两大类:(1)由 权益性交易 形成的股东权益;(2)由综合收益(包括净利润和其他综合收益)形成的股东权益。
  原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的"资本公积-其他资本公积"。
  原资本公积中除上述以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价、按照权益法核算的长期股权投资因初始投资成本小于应享有被投资单位账面净资产的份额计入资本公积的金额等，执行新准则后在资本公积-其他资本公积中单设"原制度资本公积转入"经行核算，该部分金额在执行新准则后，可由于增资、冲减同一控制下企业合并产生的合并差额等。
  非货币性资产交换准则不涉及如下交易和事项
  与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。
  国际会计准则理事会(IASB)《编制财务报表的框架》中未提及资本性交易这一概念，但2008年1月修改后的《国际会计准则第27号--合并财务报表和单独财务报表》第30段的规定中顺便提及权益性交易:"母公司在子公司的权益发生变动但未导致控制权丧失的，应作为权益性交易(与作为所有者的业主之间进行的交易)进行会计处理。
  "此类业务的发生，既不得确认商誉，也不得确认损益。
  美国财务会计准则委员会(FASB)所发布的7份财务会计概念公告(SFAC)6次提及资本性交易，但只在第5号概念公告的附注36中未资本性交易下了一个定义，认为资本性交易是"影响主体业主利益(权益)的那些(主体)与业主之间发生的交易"(Capital
  transactions are transactions with owners that affect ownership
  interests (equity) in an
  entity)，同时还认为使用"资本性"一词不够精通。
  关于权益性交易概念的理解与分析
  经讨论、咨询专家意见，以及对以下(三)权益性交易案例的剖析与深入了解，权益性交易的概念可以初步理解为:会计主体与其权益持有者(*以作为权益持有者的身份)之间进行的增加或收回出资、对权益持有者分配等交易。
  我们需要注意的是这类交易有两个特点:
  由于投资企业持有股权投资的性质未发生改变，在合并报表层面，购买少数股权和在不丧失控制权的前提下部分处置子公司股权度都属于权益性交易，由此造成的对合并报表层面的资本公积的调整不属于综合收益，应当计入"资本公积-资本溢价(股本溢价)"。
  这里要明确一个基本概念，由权益性交易导致的资本公积或其他股东权益项目的变动，都不属于综合收益。
  即使在将来丧失对该子公司的控制权时，原先确认的这部分资本公积也仍然是保留在资本公积中，不能转入损益;
  企业进行公司制改制的，应以经评估确认的资产、负债价值作为认定成本，该成本与其账面价值的差额，应当调整所有者权益(资本公积-资本溢价);企业的子公司进行公司制改制的，母公司通常应当按照《企业会计准则解释第1号》的相关规定确定对子公司长期股权投资的成本，该成本与长期股权投资账面价值的差额，应当调整所有者权益(资本公积-其他资本公积);
  (2)《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》财会函60号文
  企业购买上市公司，被购买的上市公司不构成业务的，购买企业应按照权益性交易的原则进行处理，不得确认商誉或计入当期损益。
  实务中适用上述会计处理原则的常见情况有如下三种:
  非上市公司通过购买"空壳"上市公司实现借壳上市;
  (4)《企业会计准则讲解2008》的关于权益性交易的有关描述
  对于同一控制下的企业合并，企业合并准则中规定的会计处理方法类似于权益结合法。
  (6)《企业会计准则第2号-长期股权投资》第三条规定，关于同一控制下的企业合并，合并对价与权益份额间差额调整资本公积-资本溢价。
  (7)关于印发《企业会计准则解释第3号》的通知
  --相关规定《企业会计准则-基本准则》第27条
  目前，根据财务报表列报的特点，利得与损失分为两种，其中一种是在利润表项目列报并最终形成净利润进而影响所有者权益;另一种则是直接计入所有者权益的利得和损失，即我们所说的其他综合收益。
  国资委下属非上市公司编制的《所有者权益变动表》中将"直接计入所有者权益的利得和损失"大体分为四大类:
  与计入所有者权益项目有关的所得税影响
  企业会计准则、讲解、解释等文件所涉及额资本公积等项目中应当归集计入"其他综合收益"项目的内容如下:
  投资企业处置联营或合营企业股权时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益;
  《企业会计准则解释第4号》新规--关于投资企业持有股权投资的性质发生变化，则对其他综合收益有另一种新的影响:
  购买方应当在附注中披露其在购买之前持有被购买方的股权在购买日的公允价值、按照公允价值重新计量产生的相关利得或损失的金额。
  企业因处置部分股权投资或其他原因丧失了对原有子公司控制权的，应当区分个别财务报表和合并财务报表进行相关会计处理:
  在个别财务报表中，对于处置的股权，应当按照《企业会计准则第2号-长期股权投资》的规定进行会计处理;同时，对于剩余股权，应当按账面价值确认为长期股权投资或其他相关金融资产。
  处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按有关成本法转为权益法的相关规定进行会计处理(此条也影响单体报表的资本公积，但不影响合并报表)。
  资本公积-其他资本公积-投资性房地产转换
  非投资性房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时(转换日)公允价值大于账面价值差额;
  采用公允价值计量的投资性房地产处置时将原转换日计入资本公积的金额冲减成本。
  即因发行权益工具之交易产生的资本公积不一定都被计入"资本公积-资本溢价"当中，其中有一部分在未被行权之间是放在"资本公积-其他资本公积"核算的。